税收实务】企业清算期间相关税务处理

【税收实务】企业清算期间相关税务处理 原创   守柔 税和塾     2025年02月24日 16:31   企业清算的税务处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企业清算时的涉税处理涉及多个税种和复杂流程，需特别注意合规性。以下是关键要点整理： 一、主要涉及税种 （一）企业所得税 1.相关政策 《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条第三款：“企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。”第五十五条第二款：“企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。” 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第十一条：“企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。  投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。” 财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税〔2009〕60号）第三条：“企业清算的所得税处理包括以下内容：（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 ” 国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知国税函〔2009〕388号： 为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，税务总局制定了企业清算所得税申报表及其附表。 2.关注的要点    （1） 清算期间：单独作为独立纳税年度，自清算开始至结束的期间。   （2）清算所得计算： 清算所得 = 资产处置损益（资产可变现价值或交易价格- 资产计税基础）+负债清偿损益( 负债清偿金额- 负债计税基础)- 清算费用 - 税费 +债务清偿收益（或-损失） （3）应纳所得税额计算:应纳所得税额=清算所得- 免税收入-不征税收入-其他免税所得 （4）税率：按25%缴纳  （5）应补（退）所得税额计算：应补（退）所得税额=应纳税所得额*税率-减免所得税额   （6）申报：需填报《企业清算所得税申报表》，申报表中体现了清算过程中的各项数据填报和清算所得税的计算过程。 （二）增值税  1.相关政策 《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。    2.关注的要点 （1）资产处置：存货、固定资产处置时按照交易价格，如果未处置要视同销售按可变现价值，按适用税率或征收率计税。    （2）留抵税额：清算前未抵扣的进项税额可继续抵扣。   （三）土地增值税  1.相关政策 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。”第三条：“土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和本条例第七条规定的税率计算征收。”第四条：“纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额，为增值额。” 2.关注的要点 转让房地产需按超率累进税率（30%-60%）缴纳。    （四）印花税  1.相关政策 《中华人民共和国印花税法》第五条：“印花税的计税依据如下：（一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；（二）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；（三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；（四）证券交易的计税依据，为成交金额。” 2.关注的要点 签订资产转让合同按万分之五贴花；不动产产权转移书据同税率。  （五）个人所得税  1.相关政策 《中华人民共和国个人所得税法》第二条　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。 2.关注的要点 个人投资者分得剩余财产超过投资成本的部分，按“利息、股息、红利所得”缴纳20%个税。   注意：个人独资企业、合伙企业需按经营所得缴税。 二、清算流程中的涉税步骤 1.税务清算申报  完成企业所得税清算申报，结清其他税种（增值税、土地增值税、印花税等）。   2.税务注销  提交材料：清算报告、申报表、完税证明、营业执照等。   3.税务优惠处理    清算所得不享受小微企业优惠。 三、常见风险点 1. 资产处置定价：价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权核定调整。  2. 关联交易：未按独立交易原则处置资产可能引发转让定价调查。  3. 税务注销后风险：若清算遗漏税款，股东可能承担连带责任。  四、案例简析 下面是一个企业清算时的税务处理案例，结合具体数据与流程说明，理解各税种的计算及风险点：   （一）案例背景   企业类型：制造有限公司（有限责任公司，一般纳税人）  清算原因：经营不善，股东决议解散  清算前关键数据：资产账面净值800万元（计税基础700万元）； 负债总额200万元 ；实收资本300万元（股东均为自然人）。  （二）清算过程及税务处理     1. 资产处置环节   （1）资产变现情况  存货：账面成本100万元，处置收入120万元（含税）；     机器设备：账面净值200万元，处置收入150万元（含税）；   厂房及土地：账面净值500万元，评估价600万元（含税，原购入价400万元）。   （2）税费计算  增值税：      存货销售：120万元 ÷ (1+13%) ×13% = 13.8万元     机器设备销售：150万元 ÷ (1+13%) ×13% = 17.3万元     厂房及土地转让：适用“转让不动产”税率9%，600万元 ÷ (1+9%) ×9% = 49.54万元     合计增值税：13.8 + 17.3 + 49.54 = 80.64万元   土地增值税：    厂房及土地增值额 = 600万元（收入） - 400万元（原购入价） - 税费10万元 = 190万元     增值率 = 190 / (400+10) = 46.34%  （适用30%税率）     土地增值税 = 190 ×30% = 57万元   印花税：    资产转让合同金额合计（120+150+600）= 870万元 ×0.05% = 0.435万元   企业所得税（清算所得计算） 资产可变现价值 = 120（存货）+150（设备）+600（厂房）= 870万元  资产计税基础 = 700万元（原计税基础）  清算费用：20万元（审计、评估等费用）  负债清偿收益：负债200万元全部清偿，无收益或损失。 清算所得 = 870（可变现价值） - 700（计税基础） - 20（清算费用） - 80.64（增值税） - 57（土地增值税）-0.435（印花税） = 11.925万元   应缴企业所得税 =11.925 ×25% =2.98万元   个人所得税（剩余财产分配）  可分配剩余财产 = 资产变现总额870万元 - 负债200万元 - 清算税费（80.64+57+0.435+2.98）= 870 - 200 - 141.06= 528.94万元   股东原投资成本：300万元（实收资本）  个人股东应税所得 = 528.94 - 300 = 228.94万元   应缴个人所得税 = 228.94 ×20% = 45.79万元   五、注意事项 1. 提前规划资产处置顺序，优化税负。  2. 清算前清理往来账款，避免债务纠纷影响税务处理。  3. 留存完整资料（合同、评估报告、完税凭证等）备查。